Tesco案件升级公司财务造假路径探秘

导读

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正当中国最大的零售企业们为“双11”而狂欢的时候，全球第三大零售企业Tesco正由于财务造假而堕入更深的漩涡。　　最新消息显示，英国严重讹诈办公室(SFO)已取代英国金融市场行动监管局(FinancialConductAuthority——FCA)对Tesco的财务造假问题展开全面犯法调查，这意味着案件的严重程度和复杂性都已升级。根据初步调查结果，截至目前，Tesco财务上的虚增利润已从2.5亿英镑(约合人民币25亿元)增加到了2.63亿英镑，由于财务造假被停职高管已经过4名增加到8名，而未来有可能有更多的管理人员被牵扯其中。

来自英国的律师告知《中国经营报》，“当SFO决定对一家公司或个人发起全面犯法调查的时候，常常意味着它完全有理由确信这1行动可能致使严重或复杂的讹诈或贿赂。”而就在10月末，来自政府部门的陈说文件显示，SFO已对Tesco的账户处置行动启动了犯法调查。　　扩大惹祸？　　Tesco的财务造假早在9月份即已被海内外媒体表露，但是，当时对此案件进行调查的，除集团公司以外，主要的负责机构是英国金融市场行动监管局。公然信息显示，当Tesco被表露出存在2.63亿英镑的虚增利润时，FCA参与了调查。　　FCA是一个不属于英格兰银行的独立机构。从2013年4月1日起，FCA的职责是增进有效竞争，确保相干市场正常运作，监管所有金融服务公司的行动。其中包括避免市场滥用行动，帮助消费者得到公平的交易机会。与此同时，FCA还负责不受PRA监管的金融服务公司的审慎监管，例如，资产管理公司和独立的财务顾问。　　从这个角度来看，FCA的调查还仅仅停留在民事层面，如果调查不利，对企业造成的影响最多的就是信誉危机，尚不会存在严重惩办或刑事的问题。但是，SFO则不同，它的调查结论对企业和相干当事人来讲常常意味着进入直接的法律程序。　　目前，Tesco的对外文件也已确认，FCA对其的调查已停止，取而代之的是SFO的犯法调查。　　需要说明的是，本次调查针对的是Tesco旗下的英国食品事业部，这个事业部曾帮助Tesco稳居英国零售行业之首，并保持过多年的可观利润。但是，当Tesco在全球布局它的“野心”的时候，其资金链的稳固性正遭到怀疑，这也让它进一步强化了对其大本营英国食品事业部的事迹要求。　　星球零售(PlanetRetail)分析师大卫·格雷(DavidGray)就表示，“英国国内市场占Tesco的收入比重接近三分之二，并且具有将近30的市场份额，正是这1赖以生存的基础，为Tesco在国际市场上的投资、并购提供了资金支持。”　　但是，在移动互联时期，零售行业正在面临来自各个方面的挑战，这让投资阵线拉得太长的Tesco目不暇接。就在2014年4月份，Tesco方面公布2013年财务数据，就出现了“在英国季度销售下滑幅度创下40年来之最”的“衰落”苗头，而其英国国内市场占有率已从此前的30.3下降至目前的28.9。　　目前，虽然Tesco英国本部进行财务造假的真实缘由仍有待调查，比如到底是个人行动更多一些，还是公司内控存在严重纰漏。但是对Tesco来讲，这样的财务问题并不是首例，公然报导显示，Tesco在美国正在面临一个类似问题引发的投资者诉讼案件，主要问题就是与供应商交易提早入账致使的账户不规范行动。　　两件事情叠加，让外界对Tesco的评价越发不利。一方面，在市场竞争层面，Tesco正面临全球业务上的巨大挑战，2013年9月已退出美国市场，同时在中国市场地位岌岌可危，其大后方英国本部爆发的财务丑闻及其引发的犯法调查，加上在重大人事上的重新安排，都让其处于被动和不利局面。与此同时，屡屡爆出的财务造假已让这家有着95年光荣历史的团体企业面临着有史以来遭受的最大信誉危机。　　风控漏洞　　作为一家“资深”的全球零售巨头，Tesco的财务造假危机给每一家企业都拉响了警报。像Tesco这样一家在英国的上市公司来讲，不可能没有自己的内控部门和严格的审计制度，但这些问题为何没有在自查中发现？即便经过第三方审计的财务报告中这些问题也“隐身”了呢？　　国际律师张铮告知，“通常来讲，企业的内控部门主要职责是为本企业进行风险控制，对账薄的记录问题触及较少，而内部审计常常流于经验，因此问题很难在自查中发现。”　　而对第三方审计来讲也一样存在难度，“由于各个行业千差万别，审计时间的限制，审计机构通常采取抽样调查的方式，如果蓄意造假的话，很难查出；而且，法律一般认为，审计机构只要尽到了法律上或国际会计准则上所规定的注意义务，就不会承当相应的法律。”　　国内一名不愿泄漏姓名的财务负责治疗白癜风专家人也告知，“审计报告中一般都会强调管理层对财务报表的和注册会计师的，对后者来讲，由于审计工作涉及到审计程序和对方表露的审计证据，对管理层蓄意隐瞒的事项，审计机构如果根据经验值来获得样本的话，就会很难发现问题。”　　“除非共同造假，审计机构一般并不会承当甚么，由于对第三方审计机构来讲，如果没有充分的证据证明企业有问题，审计机构也不能出具有保存意见的审计报告。”　　也许正由于发现难度和规避，Tesco在此前每一个例行审查和普华永道的审计报告中并未表露出财务问题。但是，当东窗事发，德勤会计师事务所被聘请展开全面性查账的时候，Tesco的虚报数字被推高到2.63亿英镑。　　财务造假路径　　对一家团体大企业来说，管理层的蓄意造假并不是难事，其中有许多法律漏洞可钻。在Tesco案中，财务造假被描写为“提早认列营收、延迟认列本钱”的重大会计缺失。　　“事实上，任何一家企业要想在资产负债表、利润表、损益表中提升事迹表现，最直接的两个办法就不外上述两项，即要末虚增收入，要末减少本钱。只是由于企业的行业，范围和管理者风格的不同，在事迹造假上使用的方式、手段有些差异。”张铮告知。　　“举例来说，依照国际会计准则，提早计算收入为违规行为，但企业常常能够把1月2日签的单子，改成前一年12月31日签的，这样做法通常没法避免，但致使的结果却是本来第二年才有的收益被计算到当年，这就是提早认列营收。”　　而在延迟认列本钱方面，会计通常能够通过记账的方式把应付账款推到下一年，以90天账期的应付账款为例，本来是9月30日的应付账，在财务记录上可以被写成10月2日，这样，当年的本钱就可以人为“缩水”。　　不仅如此，研发费用如何列支本钱也有很大的操作空间，比如企业1亿元的研发费用常常并不用全部计入当年本钱，依照国际会计准则的规定，如果可以预计这1研发项目可以在几年以后(比如3年)获得成果的话，那末研发费用就可以分摊到未来的3年。这就是本钱减少的很好的方式，但是，一旦3年或几年以后没有转化为成果，企业的这类入账方式就面临问题，需要重新调账，固然上市企业也将面临来自市场的信誉危机。　　而据相干律师介绍，减少准备金有时也会成为会计师造假的一种方式。比如企业在面临重大诉讼或争议事件之时，依照国际会计准则的规定，如果企业在很大程度上可能要在这场诉讼或争议中失败而面临重大赔偿，企业就需要提早安排相应范围或额度的准备金，但是如果企业明知如此而没有做出相应安排，以此来故意减少本钱列支的话，一旦被发现，企业也将面临财务造假的丑闻和重大。　　目前，由于Tesco案缺少更多细节上的表露，外界尚不清楚其财务造假的具体操作，但是可以肯定的是，Tesco由此所招致的“恶运”才刚刚开始。依照SFO通常进行犯法调查的程序和惯例，对Tesco的调查极可能会延续数年才能结束，这对在全球零售市场上已风雨飘摇的Tesco来讲，将是一个非常沉重的打击，也将成为新任CEO和财务负责人的重大考验。